（一）注冊會計(jì)師考試與注冊方面的比較
1.考試形式。
美國和中國的注冊會計(jì)師考試都是全國統(tǒng)考的形式。
2.考試組織。
美國：美國注冊會計(jì)師協(xié)會下設(shè)的考試委員會負(fù)責(zé)全美注冊會計(jì)師考試的整個過程，包括命題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績。注冊會計(jì)師考試在其監(jiān)督下進(jìn)行。
中國：注冊會計(jì)師全國考試委員會負(fù)責(zé)制定注冊會計(jì)師考試有關(guān)的方針、政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作。設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會的全國考試委員會辦公室在全國考試委員會領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)考試的具體組織和實(shí)施，并指導(dǎo)各地方考試辦的工作。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立的本地區(qū)考試委員會及其辦公室，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)并組織本地區(qū)的注冊會計(jì)師考試工作。
3.考生資格。
美國：考生資格由各州自定，但都要求考生具有會計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科的學(xué)分，并且考生要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從2000年起，各州還需要考生具有碩士研究生水平。
中國：考生考試資格由《中國注冊會計(jì)師法》及《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》統(tǒng)一規(guī)定，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：
（1）高等專科以上學(xué)歷；
（2）會計(jì)或相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。港、澳、臺地區(qū)的居民及按對等原則確認(rèn)的外國籍公民報考條件按《港澳臺地區(qū)居民和外國籍公民參加中華人民共和國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)考試辦法對考生是否需要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并未作明確規(guī)定。
4.考試科目和成績認(rèn)定以及注冊登記。
美國：考試科目有四門：
（1）財(cái)務(wù)會計(jì)和報告——營利企業(yè)（Financial Accounting ＆ Reporting.Business Enterprises）；
（2）會計(jì)核算與報告——稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機(jī)構(gòu)（Accounting＆Reporting.Taxation，Managerial，Governmental and Non-for-profit Organization）；
（3）審計(jì)學(xué)（Auditing）；
（4）商法和職業(yè)責(zé)任（BusinessLaw＆Professional Responsibilities）。美注協(xié)每年舉辦兩次考試，一般于每年5月和11月進(jìn)行。每科通過標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75%，考生四科一次全部通過即可獲注冊會計(jì)師資格。如果有兩科通過，另兩科在50分以上，考生可保留已通過成績。若考生在今后未來的六次考試中通過另兩科考試，也可獲注冊會計(jì)師資格。
中國：注冊會計(jì)師考試每年舉行一次。考試科目為會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。全科成績合格者，領(lǐng)取全國考試委員會頒發(fā)的全科合格證。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格證后的連續(xù)四次考試中有效，并且只有在規(guī)定的時間內(nèi)全部考試科目合格，才能申領(lǐng)頒發(fā)全科合格證。無論考生是一次還是在有效考試期內(nèi)分次取得全科合格證，都不能馬上獲準(zhǔn)注冊，只有考生在參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科成績合格后，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，才能予以申請注冊。除《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的不予注冊的五種情況除外，一般均可獲準(zhǔn)注冊。準(zhǔn)予注冊的申請人只有在取得了注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)給的注冊會計(jì)師證書后，才能算獲得了注冊會計(jì)師資格。
（二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍的比較
美國：美國注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：
（1）審計(jì)服務(wù)。包括財(cái)務(wù)報表審計(jì)和可信性保證服務(wù)。
（2）稅務(wù)服務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
（3）管理咨詢。主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等方面提供診斷和專業(yè)意見與建議。
（4）資產(chǎn)評估。內(nèi)容主要涉及存貨和不動產(chǎn)估價、企業(yè)兼并和合并等業(yè)務(wù)。
（5）會計(jì)服務(wù)。包括代理記賬、編制會計(jì)報表、處理工資單等。
中國：中國注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍：主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。在我國，審計(jì)業(yè)務(wù)是屬于注冊會計(jì)師的法定義務(wù)，非注冊會計(jì)師不得承辦。
審計(jì)業(yè)務(wù)主要有以下內(nèi)容：
（1）審查企業(yè)會計(jì)報表；
（2）驗(yàn)證企業(yè)資本；
(3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；
（4）對法律、法規(guī)所規(guī)定的特殊目的業(yè)務(wù)的審計(jì)。
而會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)則主要包括：代理記賬，代為編制會計(jì)報表，為會計(jì)政策選擇和運(yùn)用提供建議，稅務(wù)代理，擔(dān)任常年會計(jì)顧問等。注冊會計(jì)師執(zhí)行的會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個人都能從事的非法定業(yè)務(wù)。
（三）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式
美國：美國的會計(jì)師事務(wù)所有獨(dú)資、普通合伙、有限公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。其中有限責(zé)任合伙制正成為美國會計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式。
中國：根據(jù)《注冊會計(jì)法》的規(guī)定，我國注冊會計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和合伙會計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所。合伙會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對會計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。
二
我國注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所目前存在下面一些問題：一是我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)不高；二是注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，事務(wù)所業(yè)務(wù)收入主要以審計(jì)收人為主，還有許多未開拓的服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)；三是中小型事務(wù)所多，大型所少，缺乏一批國內(nèi)外有影響力的大所。雖然這些問題的存在有多方面原因，但筆者認(rèn)為，這跟我國注冊會計(jì)師現(xiàn)有的報考條件與注冊規(guī)定不甚合理有關(guān)，也同注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍單純，以及會計(jì)師事務(wù)所組織形式都有很大的關(guān)系。
1.在注冊會計(jì)師考試方面，報考資格過寬：一是允許�？粕鷪罂�；二是允許根本沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和沒有會計(jì)、審計(jì)方面學(xué)分的考生報考�？忌鷮I(yè)學(xué)歷過低，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計(jì)師；允許沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的考生報考，會影響執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對注冊會計(jì)師理論知識的要求也越來越高�？忌鷮I(yè)學(xué)歷不高，知識面不廣，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜對審計(jì)和會計(jì)咨詢等方面服務(wù)的要求，也就難于為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。故筆者建議，應(yīng)提高注冊會計(jì)師的報考條件。考慮到我國現(xiàn)階段會計(jì)、審計(jì)方面研究生教育還不夠發(fā)達(dá)，但本科教育卻已具規(guī)模。因此現(xiàn)階段我國應(yīng)把注冊會計(jì)師的報考條件提高到會計(jì)、審計(jì)專業(yè)本科水平；而且要有在企業(yè)的會計(jì)、審計(jì)崗位上一定年限（比如三年）的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這樣就可防止那些非本專業(yè)的本科生，甚或在校學(xué)生，只要在臨考前拿到統(tǒng)考的輔導(dǎo)教材，靠死記硬背就能取得合格證的現(xiàn)象。
2.在注冊會計(jì)師注冊方面，雖然美國和我國都要求考生不僅要通過注冊會計(jì)師考試，而且還要求具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能獲得注冊會計(jì)師資格。但美國這方面的要求是在考生考試前，而我國的要求是在考生獲得注冊會計(jì)師考試全科合格證之后。筆者前面已指出，考生考試前應(yīng)有一定的會計(jì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這里則強(qiáng)調(diào)，取得全科合格證的考生，必須在事務(wù)所確實(shí)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，而。不只是在會計(jì)師事務(wù)所掛名而已。因此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決不允許沒有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人獲取注冊會計(jì)師資格；在取得全科合格證書兩年后，在申請注冊時還必須參加一次案例現(xiàn)場測驗(yàn)，以杜絕不實(shí)的工作證明等弊端。
3.在注冊會計(jì)師考試時間方面，筆者建議我國能否也像美國那樣，每年舉行兩次考試，考生必須在較短的時間內(nèi)通過全科考試方能有效。
4.關(guān)于注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍比較狹窄的問題，通過中美之間的比較，筆者認(rèn)為，主要有三方面原因：一是注冊會計(jì)師整體素質(zhì)不高，知識面比較狹窄，難以開拓新業(yè)務(wù)；二是事務(wù)所自身在開拓新業(yè)務(wù)方面也存在問題；三是注冊會計(jì)師協(xié)會和國家有關(guān)主管部門引導(dǎo)還不夠，但主要的是前兩個方面的原因。為此，注冊會計(jì)師協(xié)會和有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)事務(wù)所開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，想方設(shè)法從源頭到過程提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和能力，拓寬其知識，使其具備從事審計(jì)、會計(jì)服務(wù)領(lǐng)域以外的業(yè)務(wù)能力。同時，注冊會計(jì)師也要提高自身業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍；會計(jì)師事務(wù)所則要想方設(shè)法開拓服務(wù)領(lǐng)域。
5.關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式方面。筆者認(rèn)為，目前全國缺乏國內(nèi)有影響的大所，更不用說在國際上有影響力的大所。最主要的原因是事務(wù)所組織形式不合理所致。如果能在現(xiàn)有的有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)上，再采用國際上通行的做法——有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所組織形式，必將在國內(nèi)造成一批國內(nèi)甚至國際上有影響的大所。因?yàn)檫@種事務(wù)所既融入了合伙制和股份有限公司制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足；在肯定事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任作用的同時，又強(qiáng)調(diào)了合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。這種事務(wù)所便于吸引一大批注冊會計(jì)師組成一個大的事務(wù)所，增強(qiáng)競爭力，有利于抗衡國外的大所和勝任大型業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。另外，筆者還建議允許個人開辦獨(dú)資事務(wù)所，以滿足中小型企業(yè)對注冊會計(jì)師的需求；同時也能鼓勵注冊會計(jì)師自主擇業(yè)，拓寬就業(yè)渠道，選擇適合自己的發(fā)展天地。獨(dú)資事務(wù)所既具有個人負(fù)無限責(zé)任的特點(diǎn)，又有利于造就一批高素質(zhì)的注冊會計(jì)師。
相關(guān)熱詞： 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格
